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          設為首頁 | 加入收藏 | TAG標簽 | 網站地圖 現代商業雜志社-國內統一刊號:CN11-5392/F,國際標準刊號:ISSN1673-5889,全國中文流通經濟類核心期刊
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          高新技術企業認定專項審計業務風險控制舉措

          2020-04-14 19:24 來源:www.wldl.net.cn 發布:現代商業 閱讀:

           蘇子廣 衡水方圓會計師事務所有限責任公司

          摘要:對于會計師而言,在高新技術企業認定專項審計當中,要求具備對不確定實現采用本身職業能力進行判斷的能力,這也是會計師事務所及注冊會計師開展相關業務具備勝任能力的重要核心。所以,注冊會計師在整個過程中需要保障高新技術企業專項審計報告質量,這就給其職業及執業生涯帶來明顯的風險。因此需要對高新技術企業認定專項審計業務風險進行探究,以便能有效規避企業風險。

          關鍵詞:高新技術企業;認定專項審計;會計師;業務風險

          我國高新技術企業認定辦法最早于2008年辦法執行,在會計師事務所、稅務師事務所等中介機構當中新增高新技術企業認定專項審計業務。該政策的頒布與實施,促使一些高新技術企業可額外享受10%的的稅務優惠,因此直接激發企業踴躍申請認定的后勁。尤其是部門原本享受稅務優惠的企業,在新稅法實施后,其稅率由原先的15%直接調整至25%。再加上受當時金融危機影響,大多數企業都相繼辦法認定成為高新技術企業,期望能夠由此來降低稅負壓力[1]。結合《高新技術企業認定管理辦法》可知,企業要達到認定標準非常困難,因此注冊會計師針對申請認定企業的研發費及高新技術產品收入實施專項審計時,必須高度重視和預防審計風險。

          一、高新技術企業認定專項審計業務風險概述

          高新技術企業認定專項審計業務風險主要體現為以下方面:

          (一)固有風險。主要是指不考慮被審計單位內控政策及程序背景下,在分析研發費用結構中某項認定出現重大錯報的可能性的過程中所帶來的的奉獻,其更多獨立于研發費用明細審計之外,也是注冊會計師本身無法改變實際水平的風險類型。一般固有風險的水平直接決定了研發費用結構明細對業務處理錯誤及舞弊的敏感度。且固有風險和被審計單位有關,與注冊會計師之間沒有任何關聯。注冊會計師對固有風險的分析和判定往往是以審計程序決定,從而認定其風險大小。該風險不僅客觀存在于審計過程中,且在該過程中獨立存在。

          (二)控制風險。這一風險類型主要是指被審計單位內部控制防止不及時或者研發費用明細表存在錯報及漏報的情況給被審計單位帶來的具體風險。這就要求會計審計工作人員應當對其水平進行評估,且不能影響及降低其大小。通常控制風險和被審計單位的控制水平具有一定的相關性。也即是當被審計單位內部控制制度存在缺陷時,則錯弊將被計入被審計單位研發費結果系統當中,從而因此產生控制風險。控制風險和注冊會計師本身工作關系不大,且注冊會計師也無法直接降低控制風險,但是可以結合被審計單位的部分內控情況來設置相應的控制風險評估水平[2]

          (三)檢查風險。該風險與固有和控制風險不同,屬于審計業務風險當中,唯一可借助注冊會計師來實現管控的風險類型,是獨立存在于審計過程中,不受其他風險要素的影響的。具體是指注冊會計師可借助預定審計程序來確定被審計單位研發費用結果當中存在重大錯報及漏報的可能性。因此,檢查風險與注冊會計師本身工作密切相關,實際水平將對最終審計風險造成直接影響。

          二、高新技術企業認定專項審計業務風險因素

          (一)專項審計內容復雜化

          如今審計工作開展主要是以會計信息為媒介來實現,因為并未直接參與到經濟活動后實施評價,更多是事后借助檢查會計信息造成經濟活動情況的真實及合法性實施評價。所以審計質量主要建立在會計反映的資料層面,其經濟業務的類型及性質呈現出多樣化及復雜化特點,會計核算大大超出了以往財務人員核算的內容范疇。因此針對此類業務進行處理,相比傳統的會計工作開展面臨更大的挑戰性,同時也具備一定的爭議性。因此,要求注冊會計師必須嚴格依照著自身專業能力及經驗來進行判斷,一旦判斷失誤則必將承擔相應的法律責任。尤其是在高新技術企業認定專項審計當中,審計的內容應將企業直接研發費用與可計入間接研發費用進行歸納總結。但是,對于哪種費用屬于間接研發活動,注冊會計師本身也難以作出準確判定,因此對企業年度研發費用明細表中,所歸集費用數據真實性判斷就存在很大的風險。

          (二)專項審計技術有所欠缺

          會計事務所或者注冊會計師本身專項審計技術不足,也是導致審計風險產生的主要因素。如今審計工作開展的特點主要是對被審計單位的內部制度評價基礎上展開抽煙審計。在實際的抽樣審計過程當中,不管是被審計單位的內控制度檢查,還是針對其賬戶余額真實性的審查,都將面臨相應的抽煙風險,也即是樣本無法代表整體而引發的失誤情況。此外,在實際審計工作當中,審計人員通常將審計的成本及效益原則貫穿整個審計工作過程當中。尤其是針對高新技術企業專項認定審計業務上更是要求緊迫,通常在風險未產生時,都會比較重視成本的低廉性,重視相應的效益情況。因此,促使審計人員選擇更加節約人力與時間成本的方式,由此導致審計風險產生的概率大大提升[3]

          (三)審計機構方面的因素

          審計機構主要是以會計師事務所為主,通常情況下每個會計師事務所都會結合執業協會頒發的質控準則或者建立及執行內部會計質量控制制度等,由此開展審計業務工作。然而,有部分會計師事務所內并未建立或者執行相應的質量控制制度,從而導致相關審計人員在進行審計業務時,具體操作上缺乏相應的約束機制,從而提高了審計風險的發生概率。另外,也有部分CPA機構,其本身所具備的知識內容結構、業務能力水平及實踐工作經驗等都未達到相應的水平,從而導致后續的教育力度嚴重不足,致使審計管理及控制缺乏保障。還有一些機構職業道德缺失,審計業務當中隨意簡化審計程序、放松審計尺度,甚至有些為顧客逃稅出謀劃策,這些都直接放大的審計風險發生概率。

          (四)審計人員能力方面問題

          當前信息系統有著較為普遍的運用,為此申報企業的管理者也可提供過信息系統來進行財務舞弊,對財務數據進行造假。然而從當前審計人員能力方面而言,且發展無法適應不斷更新的信息系統,對于系統審計知識的學習不夠,較為薄弱,在風險避免方面只能通過更多實質性的措施進行,而且難以獲得相應的效果。正是由于審計人員的專業知識匱乏,信息系統知識掌握不熟練,各項專業審計技能不夠,從而導致了借助信息系統財務舞弊行為的頻繁出現,也導致了相應的審計風險。

          三、高新技術企業認定專項審計業務風險控制舉措

          (一)理性思維看待審計環境

          要求會計師事務所或者注冊會計師在進行高新技術企業認定專項審計業務時,要求充分了解和掌握環境事項,并在此基礎上維持良好的理性思想及敏感性思維。具體需要對區域內的高新技術企業認定的變化情況及發展趨勢做到詳細、深入的了解。還需熟悉掌握當前現有高新技術企業認定的相關政策法規,及此類政策法規可能對客戶經營發展造成的影響等等。并且注冊會計師本身還必須掌握高新技術企業認定專項審計業務開展的專業審計知識內容等。

          (二)強化審計工作質量

          1.全面提升審計工作人員素質水平,具體要求事務所及注冊會計師應當組織學習《高新技術企業認定管理辦法》及《工作指引》等政策的培訓學習活動,在此基礎上不斷深入探究文件的內容,由此來明確審計工作當中所需達成的審計目標。還可針對審計工作的底稿、審計工作報告等內容實施崗位培訓。2.需要持續提升審計工作人員的審計質量意識。具體需要從影響審計工作質量及風險因素的層面著手,在此基礎上采用多種不同的方式來強化控制審計工作質量水平,可制定相應的考核及獎懲計劃。3.優化審計程序設計及執行。通常在審計當中,由于各方面因素的限制,導致設計程序設計和執行存在一定時間滯后、抽樣樣本檢查不合理等情況,這些都將增大審計風險。因此就需要優化審計程序設計及執行,具體結合實際審計情況來選擇適合的樣本數量,以此明確樣本選擇的條件,或者在實際執行當中,依照審計工作重要性進行時間分配。

          (三)會計責任與審計責任相分離

          會計責任和審計責任雖有關聯,然而在責任主體、內容、法律依據以及監管方面有所區別,會計重在要求財務人員向企業管理者提供具有完整新的財務報表,強化內部控制,而審計責任在在于提出財務報表的審計意見,未審計報告提供公正、真實性保,為此在具體工作需要對其進行有效的區別和分離。為有效控制審計風險,要求注冊會計師在進行審計業務約定書簽訂時,要求應對明確委托方對資料提供的完整、真實性內容。同時要求應對全部的審計業務提出明確要求,即要求應當提供相應的聲明書,謹防委托方在此基礎上提供虛假證據。或者是在委托方提供虛假證據的情況下,審計人員即使采取了標準化的審計程序也并未查出問題時,作為委托方依然需要承擔會計責任的依據。

          (四)提高審計人員專業技能

              為避免信息系統借助下財務舞弊導致的專項認定審計風險的存在,需要不斷的提高審計人員的專業技能。政府部門以及會計師事務所需要不斷的對審計人員高新技術企業認定專項審計的學習和教育途徑進行拓展,通過新載體以及學習方式的開發對審計人員進行培訓。另外需要不時地對審計人員掌握專業知識的程度以及實踐操作的熟練程度進行考核,在嚴格考核制度的對照下及時的進行獎勵和懲罰。對于那些理論基礎知識掌握不足,缺乏一定實踐能力,且在審計學習中不積極主動的人員進行降職處分,或者將其調至基礎崗位進行磨煉,而學習勤奮,且堅持職業道德的審計人員則需要被委以重任,使其在實踐中實現執業能力的強化。

          四、結語

           高新技術企業認定專項審計業務通常都是委托會計師事務所及相關注冊會計師負責辦理。該項業務的形成主要是因為被審計單位所委托的審計技術在研發費用及技術產品服務收入方面存在真實性、合規性等的不確定性。這就需要借助專業的注冊會計師,通過本身職業判斷來進行決策處理。因此,高新技術企業專項認定審計業務對當代會計師事務所及注冊會計師業務能力提出了更高的要求。在整個審計過程中,很容易出現相應的審計業務風險,尤其是在高新技術企業認定專項審計業務方面。導致風險產生的原因有很多,本文概括為審計內容復雜、審計技術欠缺、審計機構本身問題以及審計人員能力方面等幾個方面。而要想控制及避免風險的產生,就需要理性對待審計環境、增強審計工作質量及促使會計責任與審計責任分離,并不斷提高審計人員的專業技術能力等,這樣才能在高新技術企業認定專項審計業務當中有效控制風險。

          參考文獻:

          [1]朱建林.高新技術企業認定專項審計業務運用職業判斷若干問題探討[J].中國注冊會計師,2017(12).

          [2]李文.高新技術企業認定專項審計業務研究[J].納稅,2018,12(30).

          [3]楊恩淋.高新技術企業認定專項審計業務風險控制探討[J].會計師,2018(05).

          [4]朱建林.高新技術企業認定專項審計業務中若干具體政策把握問題探討[J].中國注冊會計師,2018(08).

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